一、為什么說(shuō)營(yíng)改增后建筑行業(yè)中的小企業(yè)稅負(fù)一定會(huì)下降？

答：營(yíng)改增后，年銷售額在500萬(wàn)元以下的建筑行業(yè)中的小規(guī)模納稅人都能適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。雖然增值稅的征收率也是3%，和營(yíng)業(yè)稅時(shí)3%的稅率一致，但是由于增值稅是價(jià)外稅，按不含稅銷售額和3%的征收率計(jì)稅，實(shí)際稅負(fù)僅為2.91%，比原營(yíng)業(yè)稅的3%要低。

案例：某小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)如果承接一個(gè)造價(jià)100萬(wàn)元的建筑工程，營(yíng)改增之前按3%稅率要繳納營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元；營(yíng)改增試點(diǎn)后，其取得的建筑勞務(wù)收入要先換算為不含稅收入 （100÷1.03=97.09萬(wàn)元），再乘以3%征收率，實(shí)際只需繳納增值稅2.91萬(wàn)元，因此，建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)必然下降。

二、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，要不要在工程所在地辦理稅務(wù)登記？應(yīng)該在企業(yè)所在地繳稅還是在工程所在地繳稅？

答：建筑企業(yè)如果持有效的外管證，只要向工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)手續(xù)，不需要在工程所在地辦理稅務(wù)登記。建筑企業(yè)此前已經(jīng)在地稅部門進(jìn)行報(bào)驗(yàn)且5月1日后沒(méi)有超出規(guī)定期限的，其報(bào)驗(yàn)手續(xù)繼續(xù)有效，不需要再到工程所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)再辦理報(bào)驗(yàn)手續(xù)。

建筑企業(yè)應(yīng)向工程所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，企業(yè)在工程所在地預(yù)繳的增值稅可以抵減其申報(bào)的應(yīng)納稅額，當(dāng)期抵減不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

三、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，是自行開(kāi)具增值稅發(fā)票還是由工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票？

答：建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，在營(yíng)改增后應(yīng)按以下要求開(kāi)具增值稅發(fā)票：

（一）一般納稅人應(yīng)自行向建筑服務(wù)購(gòu)買方開(kāi)具增值稅發(fā)票。

（二）符合自開(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，建筑服務(wù)購(gòu)買方不索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人應(yīng)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；建筑服務(wù)購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

（三）不符合自開(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。

【備注】根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理制度規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的營(yíng)改增納稅人為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的營(yíng)改增納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由納稅人自行向其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理。

四、對(duì)勞務(wù)派遣行業(yè)，營(yíng)改增后國(guó)家給予哪些扶持政策確保該行業(yè)的稅負(fù)只減不增？

答：根據(jù)營(yíng)改增稅收政策規(guī)定，勞務(wù)派遣行業(yè)中的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

勞務(wù)派遣行業(yè)中的小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

五、2016年5月1日營(yíng)改增后，高速公路以及其他收費(fèi)道路、橋、閘的通行費(fèi)能不能抵扣增值稅？如果能，是不是必須要取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣？

答：根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)改增稅收政策規(guī)定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票 （不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。

六、對(duì)于一般納稅人收取的2016年4月30日前開(kāi)工的路、橋、閘通行費(fèi)，國(guó)家有沒(méi)有相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策？

答：一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

試點(diǎn)前開(kāi)工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前。

七、為確保建筑行業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)只減不增，國(guó)家給予了哪些稅收扶持政策？

答：對(duì)于建筑企業(yè)，國(guó)家在營(yíng)改增后給予了以下稅收扶持政策：

一是建筑工程老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?？紤]到建筑工程老項(xiàng)目已經(jīng)開(kāi)工，部分成本無(wú)法納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此對(duì)建筑工程老項(xiàng)目，建筑企業(yè)可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

二是清包工可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。建筑企業(yè)以清包工方式提供建筑服務(wù)，不采購(gòu)工程所需的材料或只采購(gòu)輔料，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

三是甲供工程可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，對(duì)于甲供工程中甲供材的比例沒(méi)有限制，給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間。

四是甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計(jì)稅銷售額，有效解決了營(yíng)改增之前建筑企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題。

五是建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

六是建筑企業(yè)在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，可以一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不適用不動(dòng)產(chǎn)分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定。

七是不同建筑項(xiàng)目可選擇適用不同計(jì)稅方法。建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，還可以對(duì)不同的建筑項(xiàng)目分別選擇適用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，這也是本次營(yíng)改增試點(diǎn)為建筑業(yè)量身訂造的貼心政策。

八是適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人建筑企業(yè)購(gòu)入的各種貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，除旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的費(fèi)用，都可以憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)等扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

九是建筑企業(yè)混用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)可以全額抵扣。納稅人提供建筑服務(wù)，既有一般計(jì)稅項(xiàng)目又有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是混用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)仍然可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

八、“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售的，在收到預(yù)收款時(shí)按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅”，預(yù)繳后還需要辦理申報(bào)嗎？增值稅預(yù)繳后是按月清算，還是達(dá)到時(shí)點(diǎn)后統(tǒng)一清算？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）的相關(guān)規(guī)定：

采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。其中，一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款；小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期或主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，納稅人采取預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不再為收到預(yù)收款的當(dāng)天，而是完成不動(dòng)產(chǎn)銷售行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，計(jì)算應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

九、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款，是不是用當(dāng)期預(yù)收的房款，根據(jù)每套房屋的單價(jià)，折算出對(duì)應(yīng)銷售面積，再計(jì)算允許扣除的土地價(jià)款，還是采用其他計(jì)算方法？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第五條規(guī)定，當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

十、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從銷售額中扣除的土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)，但在實(shí)際中，一般繳納土地競(jìng)拍保證金才能取得財(cái)政監(jiān)制票據(jù)，繳納其他土地款都是取得繳款書(shū)，財(cái)政部門不更換票據(jù)。所以是否從銷售額中扣除的土地價(jià)款必須取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第五條和第六條的規(guī)定：

支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。在計(jì)算銷售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)。

十一、“向政府部門支付的土地價(jià)款”包不包含市政配套費(fèi)等政府收費(fèi)和契稅？支付給政府的拆遷補(bǔ)償款和支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償款能否抵減？扣減土地價(jià)款的時(shí)候，相應(yīng)的土地配套費(fèi)是否可以扣除？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第五條的規(guī)定：

支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。因此，不包括市政配套費(fèi)等政府收費(fèi)、契稅、拆遷補(bǔ)償款、土地配套費(fèi)等其他費(fèi)用。

十二、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第五條中土地價(jià)款扣除使用的建筑面積指標(biāo)取哪個(gè)數(shù)據(jù)，是總規(guī)面積、施工證面積還是預(yù)售證面積？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》第五條的規(guī)定，當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

十三、同一法人多項(xiàng)目滾動(dòng)開(kāi)發(fā)，新拿地支付的土地出讓金是否能夠在其他正在銷售的項(xiàng)目的銷售額中抵減？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第 18號(hào)）第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。因此，一個(gè)項(xiàng)目的土地價(jià)款不得在其他項(xiàng)目的銷售額中扣除。

十四、項(xiàng)目清算后如產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅留抵，如何處理？

答：現(xiàn)行營(yíng)改增試點(diǎn)政策中沒(méi)有項(xiàng)目清算的規(guī)定。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除，期末留抵稅額可以抵扣以后月份的銷項(xiàng)稅額。

3、是否有增值稅清算制度？

答：根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)改增試點(diǎn)政策，沒(méi)有增值稅清算制度。

十五、出租地下車位簽訂的是以租代售的租賃合同，租期 20年，但是一次性收取租金，并且有些公司簽訂銷售合同，出售幾十年使用權(quán)。該行為在土地增值稅上一般被視同轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，在增值稅法規(guī)下是按照銷售還是租賃繳納增值稅呢？

答：根據(jù)《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

上述出租車位行為，不涉及轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或永久使用權(quán)，因此不屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。

十六、《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）的第二章第五節(jié)第十七條規(guī)定，一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。已經(jīng)繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在再補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票，是否還需要繳納增值稅？若不繳納,申報(bào)時(shí)如何操作？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第十七條和第二十四條的規(guī)定，對(duì)于2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。國(guó)稅部門對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)按上述規(guī)定補(bǔ)開(kāi)的增值稅普通發(fā)票不再征收稅款, 也不需要申報(bào)。

十七、分期項(xiàng)目在 2016年 4月30日前后分別取得《建筑工程施工許可證》，是否要區(qū)別為新老項(xiàng)目，此種情況下采用不同的計(jì)稅辦法 （簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般計(jì)稅）如何核算？

答：分期項(xiàng)目分別取得《建筑工程施工許可證》應(yīng)作為不同項(xiàng)目處理。房地產(chǎn)老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅或一般計(jì)稅方法計(jì)稅；房地產(chǎn)新項(xiàng)目應(yīng)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在 2016年 4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

十八、新老項(xiàng)目的判斷以施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)，那么怎樣算一個(gè)項(xiàng)目？按立項(xiàng)？還是其他？是以項(xiàng)目取得的第一個(gè)施工許可證算？還是只按施工許可證口徑來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目劃分？

答：按《建筑工程施工許可證》進(jìn)行項(xiàng)目劃分。

十九、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自建的如酒店、會(huì)所等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)能否抵扣，如果能，那在建造過(guò)程中的進(jìn)項(xiàng)稅額如何分批抵扣？

答：根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第 15號(hào)）的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物用于按不動(dòng)產(chǎn)在建工程核算的自建項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣、上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第 13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二十、《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》關(guān)于“取得的不動(dòng)產(chǎn)”的取得時(shí)間認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是以簽訂購(gòu)房合同時(shí)間？還是房產(chǎn)證的時(shí)間？對(duì)于自建的不動(dòng)產(chǎn)，是竣工？還是實(shí)際使用的時(shí)間？

答：取得不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間應(yīng)為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。對(duì)于自建不動(dòng)產(chǎn)，“取得”時(shí)間應(yīng)為《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期；《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》的，應(yīng)為建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期。

二十一、《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第六條中對(duì)于其他個(gè)人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%，其中取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)是否包括購(gòu)買時(shí)所支付的增值稅？

答：應(yīng)包括納稅人購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)時(shí)所支付增值稅。

二十二、老項(xiàng)目轉(zhuǎn)租是否適用簡(jiǎn)易征收？

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前租入的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

二十三、《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的第二條“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。”請(qǐng)問(wèn)：這里所指 “在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 ”是指房產(chǎn)企業(yè)不需要分期抵扣，還是進(jìn)行該項(xiàng)目施工的施工企業(yè)不需要分期抵扣？一些企業(yè)的辦公樓2016年4月30日前已在建，2016年5月1日后完工，是否全部采購(gòu)的料工費(fèi)可以分兩年分別按60%、40%抵扣進(jìn)項(xiàng)，還是只有5月1號(hào)之后的可以按此方法抵扣進(jìn)項(xiàng)？

答：《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）中施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物的進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分期抵扣規(guī)定，是指修建臨時(shí)建筑物或構(gòu)筑物的納稅人應(yīng)將上述臨建設(shè)施的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性從銷項(xiàng)稅額中扣除。

根據(jù) 《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第二條的規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。因此，對(duì)于2016年4月30日前已在建的辦公樓，只有5月1日之后取得的進(jìn)項(xiàng)稅額才可適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣規(guī)定。

二十四、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人存在多個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，是否可以根據(jù)規(guī)定分別選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或一般計(jì)稅方法計(jì)稅？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅或一般計(jì)稅方法計(jì)稅；銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)新項(xiàng)目，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存在不同時(shí)期開(kāi)發(fā)的多個(gè)新老項(xiàng)目，可按上述規(guī)定分別選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

二十五、其他個(gè)人發(fā)生銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為能否向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）的規(guī)定，納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的，由代征稅款的地稅局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。因此，其他個(gè)人發(fā)生銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，可以向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

二十六、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，5月1日前已銷售一部分，并繳納營(yíng)業(yè)稅，5月1日后取得的銷售收入，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，是否可以扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。

二十七、一般納稅人企業(yè)既有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，又有一般計(jì)稅項(xiàng)目，營(yíng)改增后購(gòu)進(jìn)辦公用不動(dòng)產(chǎn)，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。因此，納稅人營(yíng)改增后購(gòu)進(jìn)辦公用不動(dòng)產(chǎn)，能夠取得增值稅專用發(fā)票，并且不是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅項(xiàng)目的，按照規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二十八、企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，在營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)怎樣處理？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2規(guī)定,試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。

二十九、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的開(kāi)工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn)，如開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡(jiǎn)易征收和一般計(jì)稅方法嗎？

答：不可以。同一房地產(chǎn)項(xiàng)目只能選擇適用一種計(jì)稅方法。

三十、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在本市跨區(qū)縣從事的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，營(yíng)改增后應(yīng)在哪里申請(qǐng)辦理防偽稅控設(shè)備及領(lǐng)用發(fā)票？

答：應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地辦理。

三十一、一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在營(yíng)改增之前已經(jīng)申報(bào)了營(yíng)業(yè)稅但是沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，營(yíng)改增之后能不能補(bǔ)開(kāi)？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第18號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

三十二、營(yíng)改增后，一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，預(yù)繳和申報(bào)都怎么操作？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期，按照3%的預(yù)征率向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

三十三、營(yíng)改增試點(diǎn)范圍中的“建筑服務(wù)”包括哪些服務(wù)？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

三十四、從事建筑施工的納稅人，營(yíng)改增試點(diǎn)之前老項(xiàng)目如何判斷？有何過(guò)渡性政策安排？

答：建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

三十五、建筑企業(yè)如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅，總包方支付給分包方的分包款能否差額扣除？

答：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，允許差額扣除支付的分包款，即以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

4.我國(guó)納稅人為在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)，是否有相應(yīng)的政策安排？

答：境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)免征增值稅。

三十六、營(yíng)改增中試點(diǎn)納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（3）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（4）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

三十七、對(duì)于納稅人有多個(gè)建筑項(xiàng)目可以選擇適用簡(jiǎn)易征收方式的，是否允許其就部分選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，部分選擇一般計(jì)稅方法，還是一旦選擇簡(jiǎn)易征收，全部符合條件的項(xiàng)目都必須適用簡(jiǎn)易征收方式？

答：按照目前相關(guān)規(guī)定，可以按《建筑工程施工許可證》項(xiàng)目分別選擇適用計(jì)稅方法，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期的，按合同項(xiàng)目分別選擇適用計(jì)稅方法。如某建筑施工企業(yè)提供建筑服務(wù)，有兩個(gè)建筑施工老項(xiàng)目，可以分別選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。

例如：一個(gè)建筑企業(yè)有A、B兩個(gè)老項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。

三十八、納稅人從事建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)并且配備操作人員，應(yīng)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)還是按照建筑服務(wù)繳納增值稅？

答：納稅人從事建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)并且配備操作人員，應(yīng)按照建筑服務(wù)繳納增值稅；不配備操作人員，應(yīng)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。

三十九、納稅人從事一級(jí)土地開(kāi)發(fā)取得的收入，按什么稅目繳納增值稅？

答：納稅人從事一級(jí)土地開(kāi)發(fā)取得的收入，按照提供建筑服務(wù)繳納增值稅。

四十、建筑企業(yè)對(duì)老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易征收，按征收率3%計(jì)稅，其進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，財(cái)務(wù)上如何界定“可以準(zhǔn)確劃分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅”？不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票是否照常進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證對(duì)于選擇簡(jiǎn)易征收的老項(xiàng)目，其采購(gòu)僅開(kāi)具普通發(fā)票可以嗎？

答：可以區(qū)分具體進(jìn)項(xiàng)稅額類型進(jìn)行處理，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)，因此購(gòu)入的上述資產(chǎn)如有用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，允許全額抵扣。對(duì)于專用于不同計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)根據(jù)建筑項(xiàng)目適用的計(jì)稅方法進(jìn)行區(qū)分，適用一般計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的可以全部抵扣，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的全部不得抵扣。對(duì)既用于一般計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目也用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)，并且進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法明確劃分的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

四十一、一般納稅人管理的相關(guān)規(guī)定要求納稅人會(huì)計(jì)核算健全，也就意味著收入、成本、費(fèi)用發(fā)票齊全，但是建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，決定了將會(huì)有大量采購(gòu)來(lái)自既不是小規(guī)模更不是一般納稅人的無(wú)票供應(yīng)商，這些開(kāi)支發(fā)票，能否由施工企業(yè)自行向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具機(jī)打普通發(fā)票，用于所得稅稅前列支？開(kāi)具機(jī)打普通發(fā)票要提供哪些證明材料？

答：對(duì)于無(wú)法提供發(fā)票的自然人，可以要求其到國(guó)稅部門申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票作為成本列支之用，代開(kāi)發(fā)票需攜帶個(gè)人身份證件以及發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明。

四十二、施工企業(yè)作為一般納稅人，采購(gòu)小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易計(jì)稅法出售的材料，該材料可否作為施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣？

答：小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但是可以到國(guó)稅部門申請(qǐng)代開(kāi)3%的增值稅專用發(fā)票。施工企業(yè)取得代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，用于采用一般計(jì)稅方法應(yīng)稅項(xiàng)目，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

四十三、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料、磚、瓦、商品混凝土，是必須采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，還是可選擇一般計(jì)稅法或簡(jiǎn)易計(jì)稅法？

答：可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，但應(yīng)辦理備案手續(xù)。

四十四、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的附件2中“試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 ”所稱的“分包款”，是指工程分包、勞務(wù)分包、設(shè)計(jì)分包還是材料分包？

答：分包僅指建筑服務(wù)稅目注釋范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

四十五、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，是否必須以甲方接受簡(jiǎn)易計(jì)稅方法為前提條件？計(jì)稅基數(shù)含甲供材部分嗎？

答：一般納稅人申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法屬于法定可以選擇的范圍，至于甲方是否接受應(yīng)由購(gòu)銷雙方自行約定。計(jì)稅依據(jù)為銷售方提供建筑服務(wù)向甲方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，作為甲供材料由甲方自行采購(gòu)不可能向銷售方支付這部分款項(xiàng)，也就不在銷售方的計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)了。若甲方通過(guò)銷售方采購(gòu)材料支付的款項(xiàng)，屬于銷售方銷售應(yīng)稅貨物的計(jì)稅依據(jù)，也不在銷售方提供建筑服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)。

四十六、如果施工方適用一般計(jì)稅方法，而開(kāi)發(fā)商采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，是否可以開(kāi)具11%的增值稅專用發(fā)票。如果施工方采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（比如甲供工程），而開(kāi)發(fā)商采用一般計(jì)稅方法的，可否開(kāi)具3%增值稅專用發(fā)票？

答：施工方適用一般計(jì)稅方法，適用稅率11%，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票也可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。開(kāi)發(fā)商選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷售不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票都不能抵扣。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的施工方，只能開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票給適用一般計(jì)稅方法的開(kāi)發(fā)商作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。

四十七、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第46條規(guī)定，“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。而《營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第4點(diǎn)、第5點(diǎn)和第6點(diǎn)規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。是否前者指的是經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)就地獨(dú)立申報(bào)，不存在預(yù)征，也無(wú)須再回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)，而后者是否指的是以總機(jī)構(gòu)的名義在項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)按項(xiàng)目報(bào)備的情形？

答：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)都屬于固定業(yè)戶，都應(yīng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這是有關(guān)納稅地點(diǎn)的一般性規(guī)定。建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款是對(duì)建筑服務(wù)納稅地點(diǎn)的一種特殊稅收安排，無(wú)論總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)，只要存在跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，都應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地按規(guī)定預(yù)繳稅款。

四十八、建筑企業(yè)中的小規(guī)模納稅人若既有在機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)票、又有在經(jīng)營(yíng)地開(kāi)票，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅是否僅限于在機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)的發(fā)票，在經(jīng)營(yíng)地開(kāi)具的發(fā)票是否應(yīng)向經(jīng)營(yíng)地國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅？

答：跨縣（市）提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票，并預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)；向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取增值稅普通發(fā)票自行開(kāi)具，無(wú)論是在異地發(fā)生應(yīng)稅行為，還是在本地發(fā)生應(yīng)稅行為，全部銷售收入向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，其中異地預(yù)繳的稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減不完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

四十九、建筑企業(yè)的分公司或項(xiàng)目部可以認(rèn)定或登記為一般納稅人嗎？建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)中標(biāo)并簽訂施工合同，登記繳納增值稅又是分公司或項(xiàng)目部的話，是否違反了稅法的規(guī)定？

答：已辦理正式稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)符合條件的，可申請(qǐng)登記為一般納稅人。總機(jī)構(gòu)跨縣（市）提供建筑服務(wù)，分支機(jī)構(gòu)作為總機(jī)構(gòu)在建筑服務(wù)發(fā)生地的分包商提供建筑服務(wù)，分別獨(dú)立計(jì)算繳納增值稅。

五十、跨縣（市、區(qū)）的建安項(xiàng)目，經(jīng)總公司授權(quán)并由分公司對(duì)外簽訂分包合同、材料合同等，其取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票回機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，由于公司名稱不一致，無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑企業(yè)總公司如何才能抵扣分公司采購(gòu)建筑物資取得的進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨(dú)立納稅人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律法規(guī)，獨(dú)立核算和納稅申報(bào)，總公司與分公司的業(yè)務(wù)往來(lái)也應(yīng)當(dāng)獨(dú)立作價(jià)并開(kāi)具發(fā)票，以分公司名義取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證不能在總公司做進(jìn)項(xiàng)抵扣。

五十一、若按總分機(jī)構(gòu)分別申報(bào)納稅，由于資質(zhì)要求，施工合同必須由總機(jī)構(gòu)簽訂，分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具的發(fā)票與總機(jī)構(gòu)名稱不一致，也與合同不一致，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)銷項(xiàng)專票項(xiàng)目業(yè)主無(wú)法抵扣；同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)也只能以總機(jī)構(gòu)名義索取，這樣，建筑業(yè)分支機(jī)構(gòu)就無(wú)法納入增值稅征管范圍。由此，分支機(jī)構(gòu)或者異地（含跨?。╉?xiàng)目部是否需要辦理國(guó)稅登記，是臨時(shí)稅務(wù)登記還是項(xiàng)目報(bào)備？

答：稅收法規(guī)上的分包與建筑法規(guī)上的轉(zhuǎn)包并不一致，與施工資質(zhì)沒(méi)有聯(lián)系?？倷C(jī)構(gòu)是否在建筑服務(wù)發(fā)生地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)并辦理正式稅務(wù)登記作為一個(gè)獨(dú)立的增值稅納稅人，由納稅人自主決定；未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，可以持外管證在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記，兩者在增值稅的征收管理上存在一定的區(qū)別。

五十二、建筑企業(yè)是否省內(nèi)外所有建筑業(yè)務(wù)的發(fā)票（含普票和專票）都必須由總部開(kāi)具？

答：原則上，納稅人提供建筑服務(wù)應(yīng)自行開(kāi)具增值稅發(fā)票（含普票和專票），小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的可向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

五十三、建筑企業(yè)2016年4月30日前收的款要求同步開(kāi)具建安稅票，但可能存在個(gè)別項(xiàng)目在4月30日前收的工程款但營(yíng)業(yè)稅票未開(kāi)，5月1日以后能否補(bǔ)開(kāi)增值稅票？

答：對(duì)于已繳納營(yíng)業(yè)稅或按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅但尚未開(kāi)具發(fā)票的情況，允許憑原主管地稅機(jī)關(guān)出具的完稅證明開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

五十四、《營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》對(duì)建筑工程老項(xiàng)目的界定：《建筑工程施工許可證》注明的開(kāi)工日期；《承包合同》注明的開(kāi)工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經(jīng)過(guò)備案嗎？一些工程施工過(guò)程涉及到拆遷等問(wèn)題，造成工程工期及結(jié)算會(huì)拖很長(zhǎng)，老項(xiàng)目過(guò)渡時(shí)間有無(wú)限期？

答：選擇簡(jiǎn)易征收方法的老項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)。為進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，對(duì)建筑服務(wù)中允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以采取清單備案方式?，F(xiàn)行稅收政策只規(guī)定建筑工程老項(xiàng)目應(yīng)具備的條件，沒(méi)有對(duì)老項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短進(jìn)行限制的規(guī)定。

五十五、建筑企業(yè)老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易征收，與“一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易征收：一經(jīng)選擇36個(gè)月不變”的規(guī)定有何關(guān)系？能否理解成選擇適用簡(jiǎn)易征收屬于過(guò)渡政策，與前述規(guī)定無(wú)關(guān)，僅屬于經(jīng)營(yíng)多種稅率的情形。因此，僅需要在會(huì)計(jì)核算中分開(kāi)核算？

答：《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八條規(guī)定，一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。上述規(guī)定同樣適用于一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的施工企業(yè)老項(xiàng)目。

五十六、建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡(jiǎn)易征收？

答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（三）未取得 《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

五十七、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）的規(guī)定，4月30日之前自建老項(xiàng)目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

五十八、納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)按什么稅目征收增值稅？

答：電梯保養(yǎng)服務(wù)按照修繕?lè)?wù)征收增值稅。

修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善、使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的設(shè)備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的修繕?lè)?wù)。

五十九、建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）項(xiàng)目應(yīng)該如何辦理稅務(wù)登記？

答：（1）從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時(shí)從事建筑服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》）。

（2）跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營(yíng)的建筑項(xiàng)目在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，應(yīng)當(dāng)持《外管證》及稅務(wù)登記證副本（或者“三證合一”），到其項(xiàng)目所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。

六十、建筑企業(yè)4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，5月1日后才招投標(biāo)的項(xiàng)目，是新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目？

答：按照財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定：建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開(kāi)工時(shí)間在4月30日之前屬于建筑工程老項(xiàng)目。

六十一、采取簡(jiǎn)易辦法征收的建筑項(xiàng)目，能否抵扣取得的進(jìn)項(xiàng)稅額？是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

答：建筑項(xiàng)目選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，開(kāi)票時(shí)稅率欄填寫3%。

六十二、每個(gè)建筑項(xiàng)目是否都要購(gòu)買一套稅控設(shè)備？

答：對(duì)于建筑企業(yè)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開(kāi)具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項(xiàng)目部不需要開(kāi)具發(fā)票，不必購(gòu)買安裝稅控設(shè)備。

六十三、境外單位向境內(nèi)納稅人提供建筑服務(wù)，扣繳義務(wù)人是否可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)扣繳的增值稅？

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，按照適用稅率扣繳稅款，不可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅。

六十四、對(duì)于銷售建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易征收方式的，是否允許其就選擇簡(jiǎn)易征收方式的銷售額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？如果允許開(kāi)具，對(duì)于存在差額征收方式的，是否允許全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

答：一般納稅人銷售建筑服務(wù)按規(guī)定選擇適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的，可就選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的該部分銷售額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人銷售建筑服務(wù)按照相關(guān)規(guī)定選擇適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，并按照相關(guān)規(guī)定以扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)稅的，可就全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

六十五、某建筑企業(yè)承接的2013年和2014年建筑工程,工程在2015年已經(jīng)竣工驗(yàn)收完畢，但發(fā)包方還有10%的工程款(屬于合同約定的工程質(zhì)保金)要在2016年6月支付，地稅機(jī)關(guān)要求企業(yè)對(duì)這10%部分工程款繳納營(yíng)業(yè)稅。請(qǐng)問(wèn)，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)的這部分工程款是交營(yíng)業(yè)稅還是交增值稅，是否可以開(kāi)增值稅發(fā)票，企業(yè)會(huì)不會(huì)重復(fù)繳稅？

答：建筑企業(yè)在2016年5月1日后取得的工程尾款，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，對(duì)照與發(fā)包方簽訂的建筑合同確定是繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)已在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，補(bǔ)開(kāi)的發(fā)票不需要再申報(bào)繳納增值稅。

六十六、一般納稅人從事土地復(fù)墾業(yè)務(wù)，是否可以選擇簡(jiǎn)易征收？

答：土地復(fù)墾業(yè)務(wù)是使用機(jī)械和人工對(duì)土地進(jìn)行整理，使其達(dá)到可耕種狀態(tài)。土地復(fù)墾業(yè)務(wù)屬于其他建筑服務(wù)，如果一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的復(fù)墾服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

六十七、建筑企業(yè)在異地提供不同項(xiàng)目建筑服務(wù)的，當(dāng)期扣除分包款后的預(yù)繳稅款，如果一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生負(fù)數(shù)，能否抵減另一項(xiàng)目的預(yù)繳稅款？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第五條規(guī)定，“納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。 ”不同項(xiàng)目納稅人應(yīng)分建筑工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳(不管是不是適用同一種計(jì)稅方法)。也就是說(shuō)，如果納稅人同時(shí)為多個(gè)跨縣(市、區(qū))的建筑項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，需要分項(xiàng)目計(jì)算預(yù)繳稅款。這一規(guī)定保證了所有預(yù)繳稅款的實(shí)現(xiàn)與建筑工程項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)和匹配，減少對(duì)建筑服務(wù)發(fā)生地收入實(shí)現(xiàn)的交叉影響。由于需要分建筑工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳，為了保證扣除的分包款與項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，征管辦法對(duì)允許扣除的增值稅發(fā)票的開(kāi)具提出了一定的要求，即需要在增值稅發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))以及項(xiàng)目名稱。

扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳該項(xiàng)目時(shí)繼續(xù)扣除。保證納稅人不因收入和支出取得時(shí)間的不均衡造成多繳稅款。

六十八、無(wú)工程承包合同或合同約定開(kāi)工日期不明確的建筑項(xiàng)目是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

答：部分建筑項(xiàng)目，由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開(kāi)工日期不明確，但是確已在2016年4月30日前開(kāi)始施工。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人能夠提供2016年4月30日前實(shí)際已開(kāi)工的確鑿證明，可以按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。除此之外，符合清包工或甲供工程定義的，也可按規(guī)定選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

六十九、建筑服務(wù)未開(kāi)始前收到的備料款等預(yù)收款是否要征稅？

答：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，建筑企業(yè)收到的備料款等預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)月申報(bào)繳納增值稅。